Il tema dei crediti d’imposta legati ai bonus edilizi è sempre più centrale nei controlli dell’Agenzia delle Entrate e della Guardia di Finanza. L’obiettivo è contrastare l’indebita compensazione e prevenire le frodi fiscali. Il D.Lgs. n. 87/2024, che ha riformato il sistema sanzionatorio tributario, introduce nuove definizioni di crediti inesistenti e crediti non spettanti, chiarendo le sanzioni applicabili. In questo articolo analizziamo le differenze tra queste due tipologie di credito, il quadro normativo di riferimento e le conseguenze fiscali e penali per i contribuenti.

Negli ultimi anni, la crescente diffusione dei bonus edilizi ha portato ad un incremento delle verifiche fiscali, con particolare attenzione ai meccanismi di cessione del credito e agli sconti in fattura. Il legislatore ha introdotto disposizioni sempre più stringenti per evitare abusi e truffe ai danni dell’Erario. L’impatto delle nuove misure è rilevante non solo per le imprese del settore edile, ma anche per i professionisti e i contribuenti che intendono usufruire di questi incentivi.

Crediti d’imposta: la differenza tra inesistenti e non spettanti

Uno degli aspetti più rilevanti della riforma riguarda la distinzione tra crediti d’imposta inesistenti e crediti non spettanti, con impatti significativi sulle verifiche fiscali.

• Crediti inesistenti: sono quelli privi dei requisiti oggettivi o soggettivi previsti dalla normativa. In altre parole, si tratta di crediti mai maturati o creati attraverso documenti falsi o simulazioni. Un esempio tipico è la creazione fittizia di spese per lavori mai eseguiti. Questo tipo di credito è particolarmente insidioso in quanto può derivare da operazioni fraudolente messe in atto da organizzazioni criminali o da soggetti privati in malafede.
• Crediti non spettanti: sono quelli che, pur avendo una base giuridica, vengono utilizzati in modo non conforme alla legge. Possono derivare dall’applicazione errata di norme o dall’uso di crediti in misura superiore a quella consentita. Si tratta spesso di errori interpretativi commessi dai contribuenti o dai loro consulenti, ma anche di situazioni di incertezza normativa che possono dare luogo a contenziosi fiscali.

La differenza tra queste due categorie è fondamentale per stabilire il tipo di sanzione applicabile. I crediti inesistenti vengono trattati con maggiore severità poiché comportano un danno certo all’Erario, mentre i crediti non spettanti possono derivare anche da errori involontari o da interpretazioni normative controverse.

Le sanzioni amministrative per utilizzo improprio dei crediti

A partire dal 1° settembre 2024, le nuove regole prevedono un aumento delle sanzioni per chi utilizza crediti d’imposta in modo irregolare:

• 25% dell’importo in caso di utilizzo di un credito non spettante.
• 70% dell’importo per crediti inesistenti.

Queste percentuali si riferiscono all’ammontare del credito indebitamente compensato e si applicano indipendentemente dalla presenza di dolo o colpa del contribuente.

Ad esempio, un contribuente che utilizza 50.000 euro di credito inesistente sarà soggetto a una sanzione amministrativa di 35.000 euro, mentre se il credito è solo non spettante, la sanzione sarà di 12.500 euro.

Le sanzioni penali e il reato di indebita compensazione

Sul piano penale, l’art. 10-quater del D.Lgs. n. 74/2000 punisce chi utilizza crediti d’imposta in compensazione per evitare il pagamento delle imposte:

• Reclusione da 6 mesi a 2 anni se il credito non spettante supera i 50.000 euro annui.
• Reclusione da 1 anno e 6 mesi a 6 anni se il credito inesistente supera i 50.000 euro annui.

Il D.Lgs. n. 87/2024 introduce una novità importante: una causa di non punibilità per chi utilizza crediti non spettanti in situazioni di obiettiva incertezza normativa. Questa norma tutela i contribuenti che, a causa di interpretazioni controverse della legge, si trovano ad aver compensato un credito in buona fede.

L’obiettivo del legislatore è evitare che situazioni di dubbia interpretazione normativa conducano a sanzioni sproporzionate per contribuenti in buona fede. Tuttavia, per beneficiare di questa esimente, è necessario dimostrare l’esistenza di una reale incertezza giuridica e non un semplice errore di valutazione.

I controlli della Guardia di Finanza e le frodi nei bonus edilizi

La Guardia di Finanza ha intensificato i controlli sui bonus edilizi, concentrandosi su specifiche operazioni fraudolente. Tra le più comuni troviamo:

• Lavori mai eseguiti, con crediti ceduti più volte a soggetti inesistenti.
• Imprese fittizie utilizzate per generare crediti fasulli.
• Immobili non riconducibili ai beneficiari del bonus, ma per i quali sono stati richiesti incentivi.

Questi controlli mirano a bloccare le truffe sui bonus edilizi, fenomeno che ha causato un’elevata perdita di gettito fiscale per lo Stato. Gli enti di controllo hanno implementato nuovi strumenti digitali per incrociare i dati delle dichiarazioni fiscali con le informazioni presenti nei registri catastali e nei contratti edilizi. Questo consente di individuare anomalie e prevenire illeciti prima che il danno si concretizzi.

In sintesi