L’errata applicazione dell’aliquota superiore a quella prevista per legge o l’imposizione su operazioni esenti, non imponibili o escluse, rappresenta un problema ricorrente in ambito fiscale. Le conseguenze possono essere gravose per il cessionario/committente, poiché si trova a subire sanzioni e restrizioni alla detraibilità dell’imposta. Il cedente/prestatore, invece, può correggere l’errore tramite una nota di variazione in diminuzione, ma solo entro determinati limiti temporali.

In questo articolo analizzeremo i principali rischi fiscali legati a questa problematica e le possibili soluzioni, distinguendo tre scenari chiave:

1. Regolarizzazione entro un anno prima della dichiarazione annuale
2. Regolarizzazione entro un anno dopo la dichiarazione annuale
3. Regolarizzazione oltre un anno dall’effettuazione dell’operazione

Errori nell’applicazione dell’IVA e relative sanzioni

Quando viene applicata un’aliquota IVA superiore a quella dovuta o l’imposta viene erroneamente calcolata su operazioni esenti, non imponibili o escluse, si generano effetti fiscali negativi. Il principale rischio riguarda l’indetraibilità dell’imposta per il cessionario/committente, mentre il cedente/prestatore resta obbligato a versare l’imposta indicata in fattura.

L’errata detrazione dell’IVA comporta una sanzione del 70% della detrazione indebitamente operata (art. 6, comma 6, D.Lgs. 472/1997). Se invece l’IVA è applicata su operazioni esenti, non imponibili o non soggette, la sanzione è compresa tra 250 e 10.000 euro, in base alla gravità dell’errore.

Scenario 1: Regolarizzazione entro un anno prima della dichiarazione annuale

Se il cedente/prestatore si accorge dell’errore prima della presentazione della dichiarazione annuale, può correggerlo emettendo una nota di variazione in diminuzione (art. 26, comma 3, DPR 633/1972).

Ad esempio, se un fornitore ha erroneamente applicato l’aliquota del 22% invece del 10%, la differenza può essere rettificata con una nota di variazione in diminuzione. Il cessionario dovrà restituire l’IVA in eccesso e potrà recuperare l’importo versato.

Vantaggi:

• Nessuna sanzione per il cessionario.
• Possibilità di recuperare l’IVA versata in eccesso.
• Correzione semplice e immediata nei registri IVA.

Rischi:

• Necessità di monitorare le fatture per individuare tempestivamente gli errori.

Scenario 2: Regolarizzazione entro un anno dopo la dichiarazione annuale

Se l’errore viene rilevato dopo la dichiarazione annuale, ma entro un anno dall’operazione, è comunque possibile emettere una nota di variazione in diminuzione. Tuttavia, questa dovrà essere registrata nell’anno successivo e dovrà essere riportata nella dichiarazione IVA successiva.

Vantaggi:

• Il cessionario può comunque recuperare l’IVA non dovuta.
• Il cedente non subisce sanzioni.

Rischi:

• Il cessionario deve correggere la dichiarazione IVA precedente o registrare la variazione nell’anno successivo.
• Maggiori controlli da parte dell’Agenzia delle Entrate.

Scenario 3: Regolarizzazione oltre un anno dall’effettuazione dell’operazione

Se l’errore viene scoperto dopo oltre un anno, la nota di variazione in diminuzione non è più ammessa. In tal caso, l’unica soluzione per il cessionario/committente è il ravvedimento operoso, con il versamento della maggiore imposta dovuta e il pagamento delle relative sanzioni ridotte (art. 13, D.Lgs. 472/1997). Il cedente, invece, dovrà chiedere il rimborso all’Erario per la differenza d’imposta erroneamente applicata.

Ad esempio, se una fattura emessa nel 2023 con IVA al 22% invece del 10% viene rilevata solo nel 2025, il cessionario dovrà presentare una dichiarazione integrativa e versare la maggiore imposta con interessi e sanzioni ridotte. Il cedente potrà restituire la differenza e avviare la procedura di rimborso.

Vantaggi:

• Possibilità di ridurre le sanzioni con il ravvedimento operoso.
• Recupero dell’IVA in eccesso attraverso il rimborso.

Rischi:

• Maggiori costi per interessi e sanzioni.
• Procedura burocraticamente più complessa.

In sintesi