Il controllo preventivo sulle comunicazioni relative alla cessione del credito e allo sconto in fattura ha una natura prettamente formale e non può essere utilizzato per contestazioni di merito. Questo principio, sancito dalla Corte di Giustizia Tributaria di I Grado di Ascoli Piceno, ribadisce che eventuali rilievi sostanziali dell’Agenzia delle Entrate devono essere oggetto di un formale atto impositivo, e non possono derivare da un semplice annullamento della comunicazione. L’errore di indicazione del codice fiscale del beneficiario, inoltre, non determina la perdita dell’agevolazione. In questo articolo analizziamo il quadro normativo di riferimento e le implicazioni pratiche per contribuenti e intermediari, evidenziando come l’attuale giurisprudenza delimiti le possibilità di intervento dell’Amministrazione finanziaria.

Il quadro normativo: l’articolo 122-bis del Decreto Legge n. 34/2020

La disciplina sulla cessione del credito e sullo sconto in fattura è regolata dal Decreto Legge n. 34 del 2020, che all’articolo 122-bis prevede la possibilità, per l’Agenzia delle Entrate, di sospendere gli effetti delle comunicazioni relative alla cessione del credito o allo sconto in fattura entro cinque giorni lavorativi dalla loro trasmissione. La sospensione può avere una durata massima di trenta giorni e si applica ai casi che presentano profili di rischio, stabiliti sulla base di criteri specifici indicati dal Provvedimento del Direttore dell’Agenzia delle Entrate del 1° dicembre 2021. Questo provvedimento stabilisce le linee guida operative dell’Agenzia, fornendo criteri chiari per determinare quali operazioni debbano essere sottoposte a verifica preliminare.

I controlli preventivi vengono effettuati in relazione a:

• la coerenza e regolarità dei dati dichiarati rispetto a quelli presenti nell’Anagrafe tributaria;
• i soggetti coinvolti nella cessione e le operazioni pregresse;
• la tipologia e ammontare dei crediti ceduti.

Se il controllo evidenzia profili di rischio, la comunicazione viene annullata e considerata mai trasmessa. Tuttavia, è essenziale sottolineare che il controllo preventivo non può sfociare in una valutazione di merito, limitandosi a verifiche di carattere formale e documentale.

La sentenza della Corte di Giustizia Tributaria: limiti del controllo preventivo

Secondo la sentenza n. 44/1/2025 della Corte di Giustizia Tributaria di I Grado di Ascoli Piceno, l’annullamento della comunicazione di cessione del credito è legittimo solo se si basa sugli elementi di rischio esplicitamente previsti dalla normativa. L’Agenzia delle Entrate non può utilizzare il controllo preventivo per contestazioni di merito, come invece avviene per le verifiche approfondite delle dichiarazioni dei redditi (Cass. n. 9759/2024 e Cass. n. 25459/2014).

Se l’Agenzia intende contestare una frode fiscale o un abuso del diritto, non può annullare direttamente la comunicazione, ma deve avviare un procedimento formale con contraddittorio e motivazione dettagliata, come previsto dall’articolo 10-bis dello Statuto del Contribuente. Questo principio è fondamentale per evitare che il controllo preventivo diventi uno strumento di indagine impropria, in contrasto con le garanzie riconosciute al contribuente.

Un caso concreto: il codice fiscale errato non giustifica l’annullamento

Uno degli aspetti più rilevanti della sentenza riguarda l’errore nell’indicazione del codice fiscale del beneficiario del credito. La Corte ha stabilito che tale errore ha natura formale e non sostanziale, e non può comportare la decadenza dell’agevolazione. Infatti, l’importo del credito, il codice tributo e la ripartizione annuale rimangono invariati, per cui non si configura un’alterazione sostanziale dell’operazione.

Questa pronuncia ha un impatto significativo, poiché impedisce all’Agenzia delle Entrate di adottare interpretazioni restrittive non supportate da disposizioni normative chiare.

In sintesi