La recente ordinanza n. 2391/2025 della Corte di Cassazione ha fornito preziosi chiarimenti sul principio di competenza fiscale e sulla corretta imputazione temporale dei costi correlati ai ricavi. Quando un’impresa realizza ricavi in un determinato esercizio ma sostiene i costi correlati in un periodo successivo, come nel caso di vendita di lotti immobiliari con impegno a realizzare opere di urbanizzazione, i costi devono essere stimati e stanziati nell’esercizio in cui i ricavi sono stati contabilizzati.

Il caso analizzato dalla Cassazione

La controversia esaminata dalla Corte riguardava una società immobiliare che aveva venduto alcuni lotti in un determinato anno (anno X), realizzando i relativi ricavi. La peculiarità della situazione stava nel fatto che la società aveva dedotto nell’anno X anche i costi relativi agli oneri di urbanizzazione, pur sapendo che questi sarebbero stati effettivamente sostenuti solo nell’anno X+1, in base agli accordi presi con il Comune di riferimento.

L’Agenzia delle Entrate aveva contestato tale comportamento, sostenendo che i costi avrebbero dovuto essere dedotti solo nell’esercizio del loro effettivo sostenimento. La questione era giunta fino alla Cassazione dopo che i giudici di secondo grado avevano dato ragione all’Amministrazione finanziaria.

La Suprema Corte ha ribaltato la decisione, chiarendo che i giudici di appello avevano erroneamente negato la deducibilità dei costi di urbanizzazione, violando le regole sull’imputazione temporale dei componenti negativi stabilite dalla normativa fiscale.

Il principio di competenza e la correlazione costi-ricavi

L’art. 109, comma 1, del TUIR costituisce il fondamento normativo del principio di competenza fiscale. Tale disposizione stabilisce che: “I ricavi, le spese e gli altri componenti positivi e negativi, per i quali le precedenti norme della presente Sezione non dispongono diversamente, concorrono a formare il reddito nell’esercizio di competenza; tuttavia i ricavi, le spese e gli altri componenti di cui nell’esercizio di competenza non sia ancora certa l’esistenza o determinabile in modo obiettivo l’ammontare concorrono a formarlo nell’esercizio in cui si verificano tali condizioni“.

La Cassazione ha sottolineato che la corretta applicazione del principio di competenza richiede di individuare prima l’esercizio di competenza dei ricavi e poi di procedere all’individuazione dei costi correlati a questi, che vanno dedotti nel medesimo periodo, anche se non ancora sostenuti.

Secondo la Corte, il principio di correlazione deve considerarsi intrinseco a quello di competenza. Ciò significa che, ai fini della corretta determinazione del reddito d’impresa, non si può prescindere dal collegamento tra la produzione del reddito e i costi ad essa correlati.

La stima dei costi futuri correlati ai ricavi attuali

Il punto centrale della sentenza riguarda la necessità di stimare e stanziare i costi futuri nell’esercizio in cui vengono realizzati i ricavi correlati. Questo aspetto risulta particolarmente rilevante in settori come quello immobiliare, dove spesso intercorre un significativo lasso di tempo tra la vendita degli immobili e il sostenimento dei costi per opere di urbanizzazione o altre obbligazioni assunte nei confronti di enti pubblici.

La Cassazione ha stabilito che, in caso di anticipata realizzazione dei ricavi rispetto al sostenimento dei relativi costi, questi ultimi devono essere stimati e stanziati nell’esercizio in cui i ricavi sono stati realizzati, in applicazione del principio di competenza.

Naturalmente, affinché i costi stimati possano essere dedotti, devono rispettare i requisiti di certezza nell’esistenza e di determinabilità in modo obiettivo dell’ammontare, come previsto dall’art. 109, comma 1, del TUIR.

Un esempio pratico di applicazione

Per comprendere meglio la portata del principio affermato dalla Cassazione, consideriamo il seguente esempio:

La società Alfa Costruzioni Srl vende nel 2023 alcuni lotti edificabili per un valore complessivo di 1.000.000 euro. Come parte dell’accordo di vendita, la società si impegna a realizzare opere di urbanizzazione che, secondo una stima attendibile basata su progetti tecnici e preventivi, costeranno 200.000 euro. Tali opere verranno realizzate nel 2024.

Secondo il principio di competenza e di correlazione costi-ricavi, Alfa Costruzioni Srl dovrà:

• Riconoscere i ricavi di 1.000.000 euro nel 2023;
• Stimare e stanziare i costi per opere di urbanizzazione di 200.000 euro sempre nel 2023;
• Quando nel 2024 sosterrà effettivamente tali costi, questi non genereranno una nuova deduzione fiscale, avendo già concorso alla formazione del reddito dell’esercizio precedente.

Questo approccio garantisce che il reddito imponibile rifletta correttamente il risultato economico dell’operazione nel suo complesso, rispettando il principio di correlazione tra costi e ricavi.

L’allineamento tra principi civilistici e fiscali

La Corte ha evidenziato come la disciplina fiscale sull’imputazione temporale dei componenti positivi e negativi di reddito rifletta le regole civilistiche. Infatti, entrambi i sistemi:

• stabiliscono il principio di competenza come criterio generale;
• considerano la correlazione costi-ricavi come corollario della competenza;
• richiedono il rispetto delle regole di certezza e di obiettiva determinabilità dei costi.

Questa consonanza tra norma fiscale e principi contabili rappresenta un elemento di semplificazione per i contribuenti, che possono adottare un approccio coerente nella redazione sia del bilancio civilistico che di quello fiscale.

La conferma dalla prassi amministrativa

La Corte di Cassazione ha richiamato anche la prassi della stessa Amministrazione finanziaria, che in passato si era espressa in termini analoghi nelle risoluzioni n. 14/E/1998, n. 52/E/1998 e n. 91/E/2006, quest’ultima relativa all’individuazione dell’esercizio di imputazione temporale delle provvigioni passive.

Tale richiamo evidenzia come il principio affermato dalla Cassazione non rappresenti una novità assoluta, ma piuttosto una riaffermazione di un orientamento già presente nell’ordinamento tributario italiano, sebbene non sempre applicato con coerenza.

Sintesi